建筑业“营改增”短期挑战大于机遇

中建政研集团

5月1日，营改增将在建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业全面推开。在倒计时的紧迫日子里，国务院总理李克强在一个月内三次部署营改增工作。4月11日举行的全面实施营改增专题座谈会上，李克强总理用“一剂良药”、“一把利剑”和“一招改革棋”三个词来形容全面实施营改增，强调全面实施营改增是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容，具有一举多得、牵一发而动全身的显著作用，既可以为当前经济运行提供有力支撑，还能为未来发展增添持续动能。足见国家对营改增收官之战的重视，也反映出这是一场不乏困难和阻力的攻坚战。

这场涉及1100多万户纳税人、全年减税超5000亿元的重大改革，将对建筑业产生什么样的影响？建筑施工企业应该如何应对？

营改增本质上是一种结构性减税，是全面深化改革向纵深推进的背景下，国家深化财税体制改革的重要举措，旨在将“道道征收，全额征税”的营业税，改为“环环征收，层层抵扣”的增值税，从而达到减少重复征税，促进专业化分工，优化资源配置，激发市场活力的目的。李克强总理也曾多次强调全面营改增后，确保企业税负只减不增。但对建筑施工企业来说，如果不尽快利用这个契机做出改革与调整，实现减税非常不易。

中建政研营改增专家张晓敏表示，在营改增实施前期，建筑施工企业将面临较大的风险和挑战。首先，“营改增”实施后，税率由3%的营业税改征11%的增值税，11%的税率对于本已微利的建筑行业来说，将带来更大的生存发展压力。其次，需要注意税负转嫁不出去的风险。建筑业是上游企业，中小型建筑施工企业缺乏议价能力，难以将税负转嫁到下游企业。再者由于建筑业普遍是挂靠经营，大量小型建筑公司靠挂靠模式发展，他们往往不具备向大型供应商采购的习惯，无法取得增值税专用发票。且当前建筑业增值税抵扣链不完整，个人承包现象普遍，“甲供材”供应商将材料的增值税发票直接开给开发商，大量的人力成本及部分原材料成本无法取得增值税抵扣发票，重重压力下，税负不减反增的可能性很大。

此外，由于增值税管理的精细化、信息化及就地预征等征管方式，将加剧企业资金紧张的风险；还有管理成本增加的风险、法律风险等。一些具体现实的问题，比如新老项目的界定，在建工程税种的过渡，国税地税的衔接，劳务用工方式的调整，甲供材料的处理，沙石土方等地材的缴税等，36号文中特别安排了一系列过渡政策，在实际工作中，该如何合法、合理、有效解决这些难题，对于建筑施工企业而言也是一大挑战。

营改增，形式在票据、本质在利益、核心是管理，是一项涉及面广、影响力大、系统而复杂的变革。在中建政研开办的“营改增”系列课程中，每次课程都有不少非财税人员前来参加学习，还有相当数量的高层管理人员。这是因为大家都知道，营改增改变的不仅仅是计税方式，更会对企业商业模式、组织机构、供应商选择、税务风险管控等带来一系列调整和影响。考验的不仅仅是企业财务管理能力，更是企业的综合经营管理水平。

面对挑战和风险，建筑施工企业如何顺利实现营改增过渡？中建政研专家张晓敏建议建筑施工企业从以下几个方面入手：

认真研究政策，加强业务培训，深入掌握营改增要点，提高财税人员专业素质；建筑业“营改增”后，在材料的购进与发出，各个环节的验工计价等方面，可能都涉及增值税相关核算，对涉税管理、账务处理影响较大，对会计核算要求更高。中建政研在考察中发现，一些有准备的企业已经早早行动起来，除了抓紧对财务人员进行培训外，还加快了业务改造，包括对供应商和合同的梳理，加强发票管理，细化财务核算要求等。

发票管理方面，建筑施工企业应尽量足额取得增值税专用发票，提高进项税扣除额，从材料采购环节抓起，选择有一定知名度、能提供增值税专用发票、行业口碑信誉较好的供应商。对于甲供材料建议改为签订甲方、总包单位和供应商三方协议，供应商给总包方提供可抵扣的进项税发票，总包方开具同样金额发票给甲方，作为工程款的一部分，从而降低企业税负。

建筑施工企业要建立完整的纳税管理体系，对施工预算、招投标、业务分包、原料设备采购涉及增值税的方面做出详细规定；要调整工程计价规则，建立“价税分离”的定价机制，合理地将建筑施工企业的税负增加转移到工程造价上；在投标过程中，对业主方的招标文件里有关涉税内容的条款，如甲供材料、代购系统设备等，应就增值税专用发票的归属问题进行明确，避免出现无法抵扣的情况。

此外，营改增对企业的规范化经营提出了更高的要求，建筑施工企业要注意调整经营管理思路，优化经营模式，对企业的组织架构、业务模式、制度流程等进行梳理、优化和再造，大力推进精细化管理，减少企业运行成本，提升综合实力。

从长远来看，建筑业营改增，有利于推动行业转型升级，有利于促进企业提高管理水平，规范市场秩序。建筑施工企业在适应增值税体系以后，管理水平会更趋精细化、规范化，从而竞争优势会更加明显。但就目前来说，建筑业“营改增”短期挑战大于机遇，建议建筑施工企业加紧学习相关政策，加快提升管理水平，把“营改增”变为促进企业持续健康发展的契机。